Разъяснение УФНС РФ по Красноярскому краю от 01.08.2014 г № Б/Н
Порядок уменьшения единого налога на излишне уплаченные страховые взносы
от 1 августа 2014 года
ПОРЯДОК УМЕНЬШЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫЕ
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
Вопрос:ООО применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Страховые взносы оплачены в сумме большей, чем начислены. Как следует учесть суммы уплаченных взносов в налоговой декларации и книге доходов и расходов?
Ответ: Согласно ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания, соответственно, первого квартала, полугодия, девяти месяцев, с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование в случае временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов.
Налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения заполняется в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 22.06.2009 N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения". В соответствии с чем налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, указывают в разделе 2 налоговой декларации по коду строки 280 сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающих (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного налога. Данная строка должна соответствовать показателям раздела 4 книги доходов и расходов, в которой налогоплательщики отражают страховые взносы, выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности и платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Кодекса, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу).
Порядок ведения книги учета доходов и расходов утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 22.10.2012 N 135н "Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и порядков их заполнения", согласно которому:
- в разделе 4 в графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции;
- в графе 2 - дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция;
- в графе 3 - период, за который произведена уплата страховых взносов, выплата пособия по временной нетрудоспособности, предусмотренных в графах 4 - 9.
Таким образом, сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы начисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период) в данном налоговом периоде страховых взносов.
Например, в декларации по УСН за 2013 год налогоплательщик вправе уменьшить единый налог на сумму страховых взносов, начисленных и уплаченных в данном налоговом периоде, то есть с 01.01.2013 по 31.12.2013. Страховые взносы, уплаченные после 01.01.2014 с заработной платы сотрудников за 2013 год, могут быть учтены при исчислении авансового платежа текущего года.