Письмо от 13.04.2004 г № 2.21-26-41@
О порядке исчисления минимального налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения
Управление МНС России по Краснодарскому краю в соответствии с разъяснениями МНС России, доведенными письмом от 17.03.2004 N 22-2-15/437, сообщает о порядке исчисления налогоплательщиками минимального налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.
Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и только в том случае, когда сумма исчисленного ими за налоговый период в общем порядке единого налога окажется меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога, либо когда по итогам налогового периода у налогоплательщика отсутствует налоговая база для исчисления единого налога (получены убытки).
Налогоплательщики, уплатившие за налоговый период сумму минимального налога, вправе в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога в расходы при исчислении налоговой базы за следующие налоговые периоды либо увеличить сумму полученных ими убытков, переносимых на будущие налоговые периоды.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.21 Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по единому налогу, исходя из ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных платежей по единому налогу.
Согласно пункту 5 данной статьи Кодекса авансовые платежи по единому налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
В целях соблюдения данных положений Кодекса и в соответствии с порядком заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденным Приказом МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/647, зарегистрированным в Минюсте России 09.12.2002 N 4010 , при заполнении графы 5 листа Г налоговой декларации за 2003 год налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в обязательном порядке отражаются значения показателей по кодам строк 080 и 100.
Налогоплательщики, получившие по итогам налогового периода убытки (код строки 041), проставляют по коду строки 080 прочерк.
В случае если по коду строки 080 отсутствует значение показателя (поставлен прочерк) либо указанное налогоплательщиками по коду строки 080 значение показателя окажется меньше значения показателя, указанного ими по коду строки 100, то значение показателя по коду строки 100 отражается налогоплательщиками по коду строки 190.
При этом по кодам строк 150 и 170 налогоплательщиками проставляются прочерки, а по коду строки 180 указывается значение показателя по коду строки 160.
В этом случае уплаченные налогоплательщиками суммы квартальных авансовых платежей по единому налогу за истекшие отчетные периоды 2003 года подлежат возврату налогоплательщикам, либо зачету в счет предстоящих им авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды, или, по согласованию с территориальными органами Федерального казначейства, - зачету в счет предстоящего платежа минимального налога в порядке, предусмотренной статьей 78 Кодекса.
Сумма разницы между суммой исчисленного и уплаченного за 2003 год минимального налога и суммой исчисленного за тот же период времени в общем порядке единого налога (код строки 190 - код строки 080) графы 5 листа Г налоговой декларации за 2003 год) отражается налогоплательщиком в налоговых декларациях по итогам 2004 года (код строки 030 графы 4 раздела 2 налоговой декларации, утвержденной Приказом МНС России от 21.1.2003 N БГ-3-22/647 (зарегистрирован в Минюсте России 08.01.2004 N 5383). В налоговых декларациях, представляемых налогоплательщиками по итогам отчетных периодов 2004 года, по данному коду строки проставляется прочерк.
В связи с изложенным письмо УМНС России по Краснодарскому краю от 21.01.2004 N 2.21-26-8@ не подлежит применению.
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.А.КРАСНИЦКИЙ