Письмо от 25.11.2004 г № ВК-2.21-26-1/0096@
Обзор ответов на вопросы по применению пониженной ставки по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 2.1 Закона РФ от 06.08.2001 N 110-ФЗ
Анализ информации на письмо Управления от 17.11.2004 N ВК-2.21-26-1/92@ о сельхозтоваропроизводителях, заявивших нулевую ставку по налогу на прибыль в 2004 году, и те проблемные вопросы, которые задаются налоговыми органами края, свидетельствуют о недостаточном понимании определения сельхозтоваропроизводителя в целях налогообложения прибыли в соответствии с Законом РФ от 06.08.2001 N 110-ФЗ.
В связи с чем Управление МНС России по Краснодарскому краю направляет обзор ответов на вопросы для применения в контрольной работе.
Зам. руководителя Управления
Советник налоговой службы РФ I ранга
В.А.КРАСНИЦКИЙ
ОБЗОР ОТВЕТОВ НА ВОПРОСЫ
ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПОНИЖЕННОЙ СТАВКИ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 2.1
ЗАКОНА РФ ОТ 06.08.2001 N 110-ФЗ
Законом РФ от 11.11.2003 N 147-ФЗ внесены изменения в Закон РФ от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Внесенные изменения регулируют порядок налогообложения прибыли для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших с 2004 года на уплату ЕСХН.
В соответствии со статьей 2.1 Закона РФ от 06.08.2001 N 110-ФЗ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере:
в 2004 - 2005 годах - 0 процентов;
в 2006 - 2008 годах - 6 процентов;
в 2009 - 2011 годах - 12 процентов;
в 2012 - 2014 годах - 18 процентов;
начиная с 2015 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (т.е. по полной ставке).
Вопрос 1:При каких условиях организация (в т.ч. КФХ) является сельхозтоваропроизводителем для применения пониженной ставки по налогу на прибыль организаций?
Методика расчета доли выручки для организаций, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельхозсырья собственного производства.
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.
Для организаций, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и (или) выращивание рыбы и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и (или) рыбы в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья и (или) выращенной ими рыбы.
Таким образом, к сельхозтоваропроизводителям относятся организации (в т.ч. КФХ), которые соответствуют следующим критериям:
- организации обязаны быть производителями сельскохозяйственной продукции или выращивать рыбу, осуществлять ее первичную переработку и последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки и реализовывать эту продукцию или рыбу;
- доля дохода от реализации, произведенной ими сельхозпродукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию их первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, должна составлять в общем доходе от реализации не менее 70 процентов за отчетный (налоговый) период.
Пример 1.
Организация осуществляет первичную переработку собственного сельскохозяйственного сырья и реализует продукцию первичной переработки.
По итогам 9 месяцев 2004 года организация получила доход от реализации товаров 3500000 руб., в том числе:
- доход от реализации свежей свинины собственного производства (продукция первичной переработки) - 3000000 руб.;
- доход от реализации покупных товаров - 500000 руб.
Промышленную переработку свинины организация не осуществляла.
Определим долю доходов от реализации свинины в общем объеме доходов. Она составит 85,7% (3000000 руб.: 3500000 руб.).
Следовательно, по условиям настоящего Кодекса организация относится к сельскохозяйственным товаропроизводителям, является плательщиком налога на прибыль и может применить ставку "0" за 9 месяцев 2004 года.
Пример 2.
Организация осуществляет дальнейшую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
Организацией за 9 месяцев 2004 года получены доходы от реализации товаров и бытовых услуг в сумме 22000000 руб., в том числе:
- доход от реализации продукции, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства (свинины свежей, мясных консервов), - 19000000 руб.;
- доход от реализации бытовых услуг - 3000000 руб.
Общая сумма расходов организации составила 10500000, в том числе:
- расходы на производство сельскохозяйственной продукции (выращивание свиней) - 4000000 руб.;
- расходы на первичную переработку сельскохозяйственной продукции (разделка туш) - 2000000 руб.;
- расходы на промышленную переработку сельскохозяйственной продукции собственного производства (приготовление мясных консервов) - 3000000 руб.;
- расходы, связанные с оказанием бытовых услуг, - 1500000 руб.
Общая сумма расходов на производство продукции из произведенного сельскохозяйственного сырья составит 9000000 руб. (10500000 - 1500000).
Определяем сумму расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную ее переработку. Она равна 6000000 руб. (9000000 - 3000000).
Удельный вес расходов на производство продукции и первичную ее переработку в общей сумме расходов на производство продукции из сельскохозяйственного сырья составит 66,7% (6000000 руб.: 9000000 руб.) х 100%.
Рассчитаем сумму доходов от реализации продукции первичной переработки (свинины свежей) в общем объеме доходов от реализации продукции из сельскохозяйственного сырья. Она составит 12673000 руб. (19000000 руб. х 66,7%).
Доля доходов от реализации продукции собственного производства, прошедшей первичную переработку, в общем объеме доходов, полученных от реализации всех товаров и бытовых услуг, составит 57,6% (12673000 руб.: 22000000 руб.) х 100%, т.е. менее 70 процентов.
В данном случае организация является плательщиком налога на прибыль в общеустановленном порядке и не вправе применять нулевую (либо пониженную) ставку налога на прибыль за 9 месяцев 2004 года, так как не соответствует критериям, установленным Кодексом.
Вопрос 2:За какой период для применения пониженной ставки налога на прибыль организаций определяется доля дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенной ими из сельхозсырья собственного производства?
Ответ: В соответствии со статьей 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Соответственно и доля дохода определяется за первый квартал 2004 года, за первое полугодие 2004 года, за 9 месяцев 2004 года, за 2004 год и т.д.
Вопрос 3:Организация (в т.ч. КФХ) занимается выращиванием сахарной свеклы, которую сдает на переработку на давальческих началах на сахарные заводы. Доходы получает от реализации свеклы, отгруженной в счет переработки, и от реализации сахара.
При каких условиях организация является сельхозпроизводителем?
Ответ: Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 346.2 НК РФ определяется доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
При этом необходимо руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 02.09.2004 N 449 "Об отнесении продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы".
Учитывая, что свекла является сельскохозяйственным сырьем и не является продукцией первичной переработки, то, соответственно, определение доли согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 346.2 НК РФ по свекле не производится.
Если организация получает доходы от реализации свеклы, отгруженной в счет оплаты за переработку, и от реализации сахара, то для определения, является ли организация (в т.ч. КФХ) сельхозтоваропроизводителем, рассчитывается доля дохода от реализации произведенной ими свеклы в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) и рассчитанная доля должна составлять не менее 70 процентов.
Вопрос 4:Вновь созданное предприятие приобретает незавершенное производство озимого ячменя, овса и других культур, в дальнейшем после сбора урожая реализует сельскохозяйственную продукцию.
Является ли данный налогоплательщик сельскохозяйственным товаропроизводителем?
Ответ: Предприятие, приобретшее незавершенное производство озимого ячменя, овса и других культур, после их сбора и реализации будет признаваться сельскохозяйственным товаропроизводителем, так как согласно условиям Кодекса сельхозтоваропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию и реализующие эту продукцию.
Вопрос 5:Имеет ли право организация применять ставку "0" по налогу на прибыль в 2004 году, если по итогам 9 месяцев 2003 года выручка от реализации сельскохозяйственной продукции отсутствует, а по итогам 2003 года и 9 месяцев 2004 года выручка от реализации сельхозпродукции составила более 70% от общего объема реализации?
Ответ: Федеральным законом от 11.11.2003 N 147-ФЗ были внесены изменения в Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ст. 2.1), согласно которому ставка налога на прибыль от деятельности по производству сельхозпродукции, а также от деятельности по производству и переработке собственной сельхозпродукции для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН, устанавливается "0" ставка по налогу на прибыль в 2004 - 2005 гг.
При этом определение сельскохозяйственных товаропроизводителей изложено в пункте 1 ст. 346.2 НК РФ. При этом признание организации сельхозтоваропроизводителем осуществляется на каждую отчетную дату, т.е. на 01.04.2004, на 01.07.2004, на 01.10.2004, на 01.01.2005 и т.д.
Организации, не соответствующие указанным критериям, не вправе применять нулевую или пониженную ставку по налогу на прибыль организаций.
Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетным периодом по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Учитывая, что ст. 2.1 Закона РФ от 06.08.2001 N 110-ФЗ действует с 01.01.2004, то нулевая ставка применяется к налоговой базе сельхозтоваропроизводителя, начиная с первого квартала 2004 года.
Определение доли дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции за девять месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на уплату единого сельхозналога, производится только для подтверждения права перехода на ЕСХН.
Вопрос 6:Имеют ли право налогоплательщики - сельскохозяйственные товаропроизводители применять в 2004 - 2005 гг. ставку налога на прибыль в размере 0 процентов по прибыли, полученной от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, если они не переведены на уплату единого сельхозналога в силу имеющихся ограничений: имеют филиалы или точки розничной торговли, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход?
Ответ: В соответствии со статьей 2.1 Закона РФ от 06.08.2003 N 110-ФЗ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в 2004 - 2005 годах в размере 0 процентов.
Согласно пункту 1 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.
На основании вышеизложенного налогоплательщики, не переведенные на уплату единого сельхозналога, в силу имеющихся ограничений (имеют филиалы или точки розничной торговли, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход), имеют право применять в 2004 - 2005 годах ставку по налогу на прибыль в размере 0 процентов по вышеуказанной деятельности только в случае, если они являются сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с приведенным в п. 1 статьи 346.2 Кодекса определением.
Вопрос 7:Для определения возможности исчисления и уплаты только квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль организации, являющейся сельскохозяйственным товаропроизводителем, но не перешедшей на уплату единого сельхозналога и применяющей по данному виду деятельности ставку налога на прибыль в размере 0 процентов, следует ли учитывать весь доход (с учетом дохода от реализации произведенной ею сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ею рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ею из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ею рыбы), или только доход по видам деятельности, подпадающим под налогообложение по ставке 24 процента?
Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
При этом в соответствии со статьей 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.
Таким образом, при определении суммы дохода от реализации для возможности применения пункта 3 статьи 286 НК РФ следует учитывать все поступления, в том числе и от реализации произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы.
Остальные вопросы налогообложения прибыли для сельхозтоваропроизводителей будут рассмотрены на семинар-совещании в Анапе.
Начальник отдела
налогообложения прибыли (дохода)
А.И.КОСТИНА