Письмо от 20.12.2004 г № ВГ-2.11-16/00140@

Обзор отдельных вопросов налогового законодательства


Управление МНС России по Краснодарскому краю направляет для использования в работе обзор последних изменений и дополнений, внесенных в действующие нормативные акты, а также основных изменений, вступающих в силу с 1 января 2005 года.
Основные изменения налогового законодательства
с 1 января 2005 года
Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 95-ФЗ) установлено, что с 1 января 2005 года остаются следующие налоги и сборы:
Федеральные налоги
1) налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ);
2) акцизы (гл. 22 НК РФ);
3) налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ);
4) единый социальный налог (гл. 24 НК РФ);
5) налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ);
6) налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ);
7) налог на наследование или дарение (Закон РФ от 12.12.1991 N 2020-1);
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК РФ);
9) водный налог (гл. 25.2 НК РФ);
10) государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ).
Региональные налоги
1) налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ, Закон Краснодарского края от 26.11.2003 N 620-КЗ);
2) налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ, Закон Краснодарского края от 20.10.2003 N 611-КЗ, ред. от 29.09.2004);
3) транспортный налог (гл. 28 НК РФ, Закон Краснодарского края от 26.11.2003 N 639-КЗ, ред. от 03.11.2004).
Местные налоги
1) земельный налог (Закон РФ от 11.10.1991 N 1738-1, ред. от 25.07.2002, Закон Краснодарского края от 06.12.1996 N 57-КЗ);
2) налог на имущество физических лиц (Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1).
Специальные налоговые режимы
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1 НК РФ);
2) упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ);
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ, Закон Краснодарского края от 05.11.2002 N 531-КЗ, ред. от 10.11. 2004);
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ).
Отменяются следующие налоги:
- налог на операции с ценными бумагами;
- сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация";
- сборы за выдачу лицензий и право на производство алкогольной продукции;
- налог на рекламу.
С 2005 года вступают в силу две новые главы Налогового кодекса РФ:
1) глава 25.3 "Государственная пошлина" в соответствии с Федеральным законом от 02.11.2004 N 127-ФЗ;
2) глава 25.2 "Водный налог" в соответствии с Федеральным законом от 28.07.2004 N 83-ФЗ.
Государственная пошлина заменит ряд сборов и платежей (сбор за использование наименований "Россия" и "Российская Федерация" и другие), которые сейчас регламентируются различными законами.
Водный налог заменит ныне существующую плату за пользование водными объектами. Новой главой увеличиваются налоговые ставки и устанавливаются фиксированные ставки водного налога, а также отменяются региональные льготы. Налог будет полностью поступать в региональный бюджет по местонахождению объекта налогообложения.
Кроме этого, в письме ФНС России от 09.12.2004 N 21-2-05/169@ обращается внимание плательщиков водного налога на следующее.
Согласно статье 333.8 НК РФ плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 86 Водного кодекса РФ от 16.11.1995 N 167-ФЗ и Правилами предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензий на водопользование и распорядительной лицензии (пункт 46), утвержденными Постановлением Правительства РФ от 03.04.1997 N 383, гражданам и юридическим лицам, осуществляющим водопользование в соответствии с действующими нормативными актами, разрешается продолжать эту деятельность до выдачи им лицензий на водопользование.
Таким образом, возникновение обязанности по уплате водного налога глава 25.2 НК РФ не связывает только с фактом получения (наличия) непосредственно лицензии на водопользование и основанием для признания организации или физического лица налогоплательщиком водного налога будет являться фактическое осуществление специального и (или) особого водопользования в соответствии с указанными выше актами водного законодательства.
При этом обращаем внимание, что в соответствии с главой 25.2 НК РФ уплата водного налога и представление налоговых деклараций по налогу осуществляются по местонахождению объекта налогообложения (т.е. по месту водопользования).
Учитывая изложенное, в целях обеспечения полноты и своевременности уплаты водного налога Управление поручает организовать проведение работы по информированию налогоплательщиков о порядке исчисления и уплаты водного налога в соответствии с главой 25.2 НК РФ.
Об авансовых платежах по налогу на прибыль организаций
Минфин России письмом от 16.12.2004 N 02-0-10/01/7@ в связи с поступающими запросами о порядке исчисления и уплаты в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль в 1 квартале 2005 года, а также в целях обеспечения своевременного и полного поступления данного налога в бюджет обращает внимание на следующее.
В соответствии с подпунктом 3 статьи 2 Закона N 95-ФЗ вносятся изменения в пункт 1 статьи 284 НК РФ, согласно которым:
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.
Таким образом, ставки для исчисления налога, зачисляемого в местный бюджет, Налоговый кодекс РФ не устанавливает. Порядок передачи доходов бюджетов субъектов Российской Федерации бюджетам других уровней регламентируется Бюджетным кодексом Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.
В связи с указанным выше изменением Федеральная налоговая служба России сообщает, что для организаций, являющихся плательщиками ежемесячных авансовых платежей, размер ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, в 1 квартале 2005 года определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате в 4 квартале 2004 г. в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет.
Размер ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль в федеральный бюджет в 1 квартале 2005 года не зависит от изменения ставки налога на прибыль в соответствии с подпунктом 3 статьи 2 Закона N 95-ФЗ.
Уплата налога должна производиться в соответствии с кодами классификации доходов бюджетов Российской Федерации согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации для составления бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2005 год, утвержденным Приказом Минфина России от 27.08.2004 N 72н.
О едином социальном налоге
Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ внес изменения и дополнения в главу 24 НК РФ "Единый социальный налог".
Основные изменения с 1 января 2005 года:
- ставка налога понижена с 35,6 до 26 %;
- изменяется распределение доли налога между федеральным бюджетом и внебюджетными фондами;
- увеличивается порог шкалы регрессии до 280000 руб. в год.
Кроме этого, внесены изменения и дополнения в ряд статей главы:
- сокращен перечень выплат, не подлежащих налогообложению;
- отменены фактически не применяемые нормы;
- расширена сфера действия отдельных льгот.
Все изменения и дополнения должны быть учтены, начиная с расчетов по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за I квартал 2005 года.
О едином налоге на вмененный доход
В соответствии со статьей 5 Закона 95-ФЗ и Законом Краснодарского края от 10.11.2004 N 792-КЗ "О внесении изменений в Закон Краснодарского края "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности" введены следующие виды деятельности, вступающие в силу с 1 января 2005 года:
- оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
- распространение и (или) размещение наружной рекламы;
- распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы;
- распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством световых и электронных табло.
Согласно указанному Закону, если в рамках одного вида деятельности налогоплательщиком осуществляется торговля товарами нескольких групп, или одновременно оказываются услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, или оказывается несколько видов бытовых услуг, для которых установлены различные значения корректирующего коэффициента К2, при расчете налога по данному виду деятельности по каждому объекту используется наибольшее по размеру значение коэффициента К2.
В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 25.11.2004 N 1834-р установлен коэффициент-дефлятор К3 на 2005 год, используемый налогоплательщиками при исчислении единого налога на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ, равный 1,104.
Обращаем внимание, что Приказом Минфина России от 01.11.2004 N 96н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и инструкции о порядке ее заполнения" утверждена форма декларации по единому налогу на вмененный доход, которая применяется начиная с расчетов за IV квартал 2004 года.
О налоге на игорный бизнес
В соответствии с Федеральным законом от 30.06.2004 N 60-ФЗ "О внесении изменений в главу 29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" при установке и выбытии объекта (объектов) игорного бизнеса 1/2 ставки налога на игорный бизнес применяется не ко всем объектам налогообложения по налогу на игорный бизнес, а только к тем, которые выбыли до 15-го числа или вновь установлены после 15-го числа. Данное положение вступило в силу с 1 сентября 2004 года.
Данным Законом установлен новый порядок регистрации объектов, облагаемых налогом на игорный бизнес с 1 января 2005 года. Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта Российской Федерации, где устанавливается (устанавливаются) объект (объекты) налогообложения, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки такого объекта (таких объектов) налогообложения.
Письмом Минфина России от 14.10.2004 N 03-06-05-02/10 доведено, что до утверждения формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и инструкции о порядке ее заполнения при расчете налога на игорный бизнес следует использовать форму налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и инструкцию по ее заполнению, утвержденные Приказом МНС России от 26.12.2003 N БГ-3-22/719. При этом начиная с расчетов за сентябрь порядок заполнения отдельных строк декларации с учетом поправок, внесенных в главу 29 НК РФ, дается в вышеуказанном письме.
Таким образом, налогоплательщики, которые уже отчитались за сентябрь, должны внести изменения в декларации (уточненная декларация) в соответствии с указанным письмом Минфина России и статьей 81 НК РФ. В дальнейшем следует руководствоваться этими разъяснениями при составлении налоговой отчетности по налогу на игорный бизнес - вплоть до утверждения новой формы декларации.
О транспортном налоге
Законом Краснодарского края от 03.11.2004 N 785-КЗ "О внесении изменений в Закон Краснодарского края "О транспортном налоге на территории Краснодарского края" устанавливаются следующие ставки транспортного налога для автомобилей легковых с мощностью двигателя: до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно - 7 рублей, свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно - 14 рублей, свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно - 40 рублей, свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно - 50 рублей, свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) - 80 рублей.
Данный Закон вступает в силу 1 января 2005 года.
При этом годовая сумма авансового платежа устанавливается равной сумме транспортного налога, исчисленной за предыдущий налоговый период, в соответствии с налоговой декларацией.
По истечении налогового периода налогоплательщики-организации определяют сумму транспортного налога, подлежащую уплате в соответствии с налоговой декларацией, в порядке, установленном статьей 362 НК РФ по сроку 01.03.2005.
О налоге на землю
Федеральным законом от 20.08.2004 N 116-ФЗ внесены поправки в Закон РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю". Согласно указанному Закону с 1 января 2000 года налог на земли, предоставленные гражданам для индивидуального жилищного строительства, взимается в размере 3% от ставки земельного налога. Граждане, которые платили земельный налог по полной ставке, смогут возместить или зачесть в счет будущих платежей переплаченные суммы налога.
Однако в соответствии со статьей 17 Закона о плате за землю пересчитать и возместить излишне уплаченные суммы налога налоговые органы смогут только за период с 2002 по 2004 год.
О налоге на имущество
В соответствии с письмом Минфина России от 31.08.2004 N 03-06-01-04/16 имущество, предназначенное для извлечения дохода (например, для сдачи в аренду или лизинг) и изначально учитываемое организацией на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", не облагается налогом на имущество.
Письмо указывает на то, что этим налогом облагается имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств. Имущество, которое организация приобретает для последующей передачи во временное пользование с целью получения дохода, относится к доходным вложениям в материальные ценности и учитывается по правилам бухгалтерского учета на счете 03. Такое имущество "качественно отличается" от имущества, учитываемого в составе основных средств, и, следовательно, не облагается налогом на имущество организаций.
При применении следует учитывать, что документ носит ненормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Зам. руководителя Управления,
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.А.ГЕЛЕТА