Письмо от 24.04.2007 г № 19-15/08144
О применении норм НК РФ
Вопрос:В соответствии со ст. 317 Трудового кодекса РФ, в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ, вступивших в силу с 1 января 2005 года, размер и порядок выплаты процентной северной надбавки к заработной плате работников, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Указанным Законом также внесен ряд изменений в Закон "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям" N 4520-1 от 19.02.1993, в частности, исключен пункт, предусматривающий, что молодежи (лицам в возрасте до 30 лет) процентная надбавка к заработной плате выплачивается в полном размере с первого дня работы в районах Крайнего Севера, если они прожили в указанных районах и местностях не менее 5 лет.
Общество с ограниченной ответственностью расположено в районах Крайнего Севера и осуществляет охрану предприятий путем патрулирования территории на открытом воздухе в экстремальных природно-климатических условиях, в связи с чем высока текучесть кадров.
В целях закрепления кадров и привлечения молодежи ООО намерено принять решение о внесении изменений в Положение об оплате труда:
- процентная надбавка к заработной плате за работу в районах Крайнего Севера будет начисляться в размере 80% с первого дня работы независимо от стажа работы в районах Крайнего Севера, времени проживания в районах Крайнего Севера и возраста работника. Просим разъяснить порядок отнесения расходов по выплате северных надбавок и налогов, связанных с их исчислением (ЕСН, налог на прибыль), при планируемых изменениях в Положение об оплате труда в ООО.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ ПИСЬМО от 24 апреля 2007 г. N 19-15/08144 О ПРИМЕНЕНИИ НОРМ НК РФ
Отдел налогообложения прибыли (дохода), рассмотрев запрос предприятия по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов по оплате труда в виде надбавок к заработной плате для молодежи за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, сообщает следующее.
В целях налогообложения прибыли согласно положениям ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Так, в соответствии с п. 12 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.
Согласно положениям ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Государственные гарантии и компенсации работникам Крайнего Севера и приравненных к ним местностях установлены ст. ст. 316 - 317 ТК РФ и ст. ст. 10 и 11 Федерального закона от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон N 4520-1).
Статьей 313 ТК РФ установлено, что государственные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются настоящим Кодексом и иными федеральными законами.
Согласно ст. 317 ТК РФ лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях.
Дополнительные гарантии и компенсации указанным лицам могут устанавливаться законами субъектов Российской Федерации, коллективными договорами, соглашениями исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации и работодателей.
Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты устанавливаются в порядке, определяемом ст. 316 ТК РФ для установления размера районного коэффициента и порядка его применения, а также ст. 10 Закона N 4520-1.
Статьей 316 ТК РФ предусматривается, что размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Учитывая, что до настоящего времени Правительством Российской Федерации соответствующий нормативный правовой акт не утвержден, следует руководствоваться размерами районных коэффициентов к заработной плате, установленных решениями органов государственной власти СССР или федеральных органов государственной власти.
Обращаем внимание на тот факт, что с 1 января 2005 г. существенно изменился данный порядок предоставления гарантий и компенсаций лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (соответствующие изменения в ТК РФ и в Закон N 4520-1 внесены Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ).
Теперь в организациях, не финансируемых из бюджета, гарантии и компенсации северянам устанавливаются работодателями самостоятельно, если только иное не установлено Законом N 4520-1 и ТК РФ.
Согласно ст. 11 Закона N 4520-1 лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях.
Процентная надбавка выражается в процентах к заработной плате и устанавливается в зависимости от группы местности, к которой отнесен тот или иной район (местность), стажа работы и возраста работника.
Так, молодежи (лицам в возрасте до 30 лет), прожившей не менее одного года в районах Крайнего Севера и вступающей в трудовые отношения, процентные надбавки к заработной плате, в соответствии с Постановлением Совмина РСФСР от 22 октября 1990 г. N 458 "Об упорядочении компенсаций гражданам, проживающим в районах Севера" , устанавливаются в более льготном порядке.
В частности, для предприятий Красноярского края (край отнесен к 4-й группе местности) процентные надбавки устанавливаются в размере 10 процентов заработка за каждые шесть месяцев работы до достижения 30 процентов заработка.
Проживание в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, а также в иных районах, где установлена выплата процентных надбавок, лиц в возрасте до 30 лет учитывается независимо от того, когда это имело место. В тех случаях, когда имело место неоднократное проживание в этих местностях небольшой или иной продолжительности, время проживания суммируется.
Если же работник в возрасте до 30 лет не имеет годичного стажа проживания в отдаленных районах, а только прибыл в эти местности, льготное исчисление стажа производится после того, когда исполнится первый год проживания работника в отдаленных районах.
Если до поступления на работу работник прожил в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях или в районах, где установлена выплата процентной надбавки за стаж работы, менее одного года, то начисление процентной надбавки по "льготной" шкале производится сразу же по достижении первого года работы при условии отработки первых шести месяцев работы в организации.
Дата, с которой надбавка устанавливается в большем размере, устанавливается работниками бухгалтерии согласно данным о стаже работы работника.
Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, установленные Постановлением администрации Красноярского края от 21.08.1992 N 311-П "Об установлении районного коэффициента к заработной плате", признаются расходами организации для целей налогообложения прибыли в размерах, предусмотренных трудовыми договорами.
Таким образом, северные надбавки, исчисленные для молодежи (в возрасте до 30 лет), прибывшей для работы в районы Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, будут учитываться в расходах на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль только в размерах, установленных законодательством, и с учетом стажа работы в данных районах и местностях.
При этом закрепление в локальном нормативном акте организации вышеуказанных государственных гарантий и компенсаций не является необходимым условием отнесения указанных выплат к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Превышение районных ставок коэффициента и надбавок к заработной плате над размером, установленным в соответствующем нормативном правовом акте, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
Что касается порядка начисления единого социального налога (ЕСН), то данные суммы также будут являться объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
При этом суммы процентной надбавки, превышающие размер надбавок, установленный законодательством, подлежат отнесению на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и на основании п. 3 ст. 236 НК РФ не будут облагаться ЕСН.