Письмо от 25.05.2004 г № ВК-2.20-21/00143@
О переходе сельскохозяйственных предприятий на уплату единого сельскохозяйственного налога
В связи с внесением изменений в главу 26.1 части 2 Налогового кодекса РФ "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" и поступающими запросами налогоплательщиков по порядку применения законодательства по НДС в период перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога Управление МНС России по Краснодарскому краю сообщает.
В соответствии с главой 26.1 части 2 Налогового кодекса РФ, в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации", с 1 января 2004 года сельскохозяйственные товаропроизводители, применяющие систему налогообложения в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.
Согласно Федеральному закону от 05.04.2004 N 16-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации", вступившему в силу с мая 2004 г., но распространяющему свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 г., суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса, до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат.
При переходе с уплаты единого сельскохозяйственного налога на общий режим налогообложения суммы налога, предъявленные налогоплательщикам единого сельскохозяйственного налога по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении налога на добавленную стоимость вычету не подлежат.
Статьями 346.3 и 346.7 главы 26.1 НК РФ предусмотрено, что переход на уплату единого сельскохозяйственного налога либо добровольный отказ от данного специального налогового режима и, соответственно, применение общей системы налогообложения осуществляется с начала календарного года.
Вместе с тем, статьей 2 Федерального закона от 05.04.2004 N 16-ФЗ продлен срок подачи организациями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями в налоговый орган заявлений о переходе в 2004 г. на уплату единого сельскохозяйственного налога до 1 июня 2004 года.
В связи с чем организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, предполагающие осуществить в 2004 г. переход на уплату единого сельскохозяйственного налога, с 1 января 2004 г. не должны выделять в счетах-фактурах, оформленных в адрес покупателей товаров (работ, услуг), суммы НДС.
В случае выделения лицами, перешедшими на уплату ЕСХН, в налоговых счетах-фактурах, оформляемых в адрес покупателей, сумм НДС указанный налог в соответствии с п. 5 ст. 173 части 2 НК РФ подлежит уплате в бюджет без возникновения права на вычет сумм входного налога.
Однако учитывая, что с момента опубликования Федерального закона от 05.04.2004 N 16-ФЗ частью налогоплательщиков, применявших в 1 квартале 2004 г. общий режим налогообложения и уплачивавших НДС (представлявших декларации по НДС и осуществлявших расчеты с покупателями с учетом налога), поданы заявления о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в целях применения главы 26.1 НК РФ, по суммам НДС, исчисленным в бюджет указанными лицами в период до подачи заявления, перерасчеты с бюджетом производить не следует. Данные сельхозтоваропроизводители не признаются плательщиками НДС с налогового периода (месяца, квартала), в котором подано заявление на переход на уплату единого сельскохозяйственного налога.
В случае если с 1 января 2004 г. по дату представления заявления о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога налогоплательщик декларации по НДС в налоговый орган не представлял, а расчеты с покупателями за реализуемые товары (работы, услуги) осуществлял с НДС, выделяя сумму налога в счетах-фактурах, данный налог подлежит взысканию в бюджет без применения вычетов по суммам НДС, уплаченным поставщикам за приобретенные товары (работы, услуги).
В отношении иных налогов освобождение по п. 3 ст. 346.1 НК РФ применяется с 1 января 2004 г.
Заместитель,
Советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.А.КРАСНИЦКИЙ