Письмо от 12.10.2005 г № 19-11/14608
Об уплате налога на прибыль предприятиями, имеющими обособленные подразделения
Вопрос:1. Каков порядок уплаты сумм авансовых платежей и налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения на территории одного субъекта Российской Федерации?
2.Существует ли ответственность в случае, если налогоплательщик направил декларацию и своевременно оплатил авансовые платежи и налог на прибыль, зачисляемые в бюджет субъекта РФ, с учетом обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта, только по местонахождению организации?
3.В случае если налогоплательщик представил декларацию по месту нахождения организации, обязан ли он представлять декларацию по месту нахождения каждого обособленного подразделения или достаточно представления сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога в соответствии с абзацем 3 пункта 3 статьи 288 НК РФ?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 12 октября 2005 г. N 19-11/14608
ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯМИ,
ИМЕЮЩИМИ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам, рассмотрев запрос, сообщает следующее.
Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения в п. 1 ст. 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
С 1 января 2005 г. установлены размеры налоговой ставки для исчисления сумм налога, подлежащих зачислению в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Изменение размера ставок между бюджетами не изменило порядок исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, установленный ст. 288 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 289 Кодекса налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
Пунктом 2 ст. 288 Кодекса установлено, что уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований (с 1 января 2005 г. - только в бюджеты субъектов Российской Федерации), производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
Уплата налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, без распределения прибыли по каждому из этих обособленных подразделений Кодексом не предусмотрена, даже если обособленные подразделения находятся в одном муниципальном образовании.
Положения ст. 288 Кодекса об уплате налога на прибыль по месту нахождения каждого обособленного подразделения применяются в отношении всех обособленных подразделений, расположенных как на территориях разных субъектов Российской Федерации, так и в одном субъекте Российской Федерации.
Учитывая изложенное, налогоплательщик обязан по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации и производить уплату авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль.
Что касается письма Минфина России от 14.02.2005 N 03-03-01-04/2/23, которое предусматривало уплату налога на прибыль с 1 января 2005 года через одно обособленное подразделение в одном муниципальном образовании, то оно отменено письмом Минфина России от 20.05.2005 N 03-03-01-04/2/88.
Следует иметь в виду, что согласно Федеральному закону от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" ст. 288 Кодекса дополняется нормой, предусматривающей, что если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.
При этом указанная норма вступает в силу только с 1 января 2006 года.
В случае если налогоплательщик представил налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций и уплатил суммы авансовых платежей и (или) налог на прибыль в бюджет субъекта РФ, в части прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, по месту нахождения головной организации без распределения по обособленным подразделениям, то в данном случае следует представить уточненную декларацию по месту нахождения головной организации, уменьшив суммы авансовых платежей и (или) налог на прибыль в части прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, а по месту нахождения обособленных подразделений представить декларацию, отразив суммы авансовых платежей и (или) налог в части прибыли, приходящейся на обособленные подразделения.
При этом если сумма авансовых платежей и (или) налога на прибыль не уплачена в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения, то на сумму авансовых платежей и (или) налога, подлежащих уплате, будут начислены пени в соответствии с письмом от 08.02.2002 N ВГ-6-02/160@.
И.о. заместителя
руководителя Управления
С.В.КОРОТКИХ