Письмо от 21.10.2005 г № 19-10/ЕН/15168
О применении единого налога на вмененный доход
Вопрос:ООО для удобства обслуживания оптовых клиентов в ближайшее время планирует перевести отдел оптовых продаж на оптовую базу компании. Часть оптовых клиентов производит оплату товара наличными денежными средствами.
Просим разъяснить, подпадает ли такая деятельность под определение розничной торговли и подлежит ли обложению ЕНВД.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 21 октября 2005 г. N 19-10/ЕН/15168
О ПРИМЕНЕНИИ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос сообщает следующее.
В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе имеющие стационарные торговые площади.
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет и с использованием платежных карт.
Одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли является факт заключения им с покупателем договоров розничной купли-продажи.
Согласно статье 493 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара. Таким образом, на уплату ЕНВД переводится деятельность по продаже товаров конечному потребителю на основе заключенных договоров купли-продажи.
Торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, осуществляемые налогоплательщиками-продавцами (поставщиками, производителями) на основе договоров поставки (параграф 3 гл. 30 ГК РФ) либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Следовательно, если налогоплательщиком заключен договор поставки, выставлен покупателю счет-фактура и получены наличные денежные средства, то данная операция не будет являться розничной торговлей для целей применения ЕНВД.
Данная позиция изложена в письме Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 26.07.05 N 22-1-11/1401@.
Кроме того, сообщаем, что согласно изменениям, внесенным в главу 26.3 Кодекса Федеральным законом от 21.07.05 N 101-ФЗ, начиная с 2006 года розничной торговлей будет являться предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Таким образом, согласно новой редакции гл. 26.3 Кодекса торговля, осуществляемая в рамках договора поставки, независимо от формы оплаты также не будет подпадать под систему налогообложения в виде ЕНВД.
И.о. заместителя руководителя,
советник налоговой службы РФ I ранга
С.В.КОРОТКИХ