Письмо от 27.11.2008 г № 19-10УПР/23609
О налогообложении
Вопрос:Сотруднику была выплачена компенсация за лечение ребенка в размере 10 тыс. руб. Какие налоги необходимо исчислить в этом случае? Предприятие на УСНО доходы-расходы. Что можно будет включить в расходы при определении налогооблагаемой базы?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ ПИСЬМО от 27 ноября 2008 г. N 19-10УПР/23609 О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю на запрос, направленный на рассмотрение ФНС России, сообщает следующее.
1.Согласно ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
На основании п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за физических лиц организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Вместе с тем в соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
Таким образом, одним из основных условий для освобождения таких доходов от налогообложения НДФЛ является наличие у организации прибыли. При этом средства, необходимые для оплаты лечения и медицинского обслуживания, должны формироваться после уплаты налога на прибыль.
Следовательно, если организации, применяющие упрощенную систему, плательщиками налога на прибыль не являются, то суммы компенсаций своим работникам расходов по оплате их лечения и медицинского обслуживания, выплачиваемые этими организациями, не подпадают под действие п. 10 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
2.Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате единого социального налога (далее - ЕСН).
Вместе с тем организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы на ОПС) в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
Согласно п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на ОПС являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Налогового кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.
Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН налогоплательщиком, производящим выплаты в пользу физических лиц, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Статья 238 НК РФ содержит перечень компенсационных выплат, устанавливаемых законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, которые не подлежат налогообложению ЕСН (в пределах норм, установленных в соответствии с федеральным законодательством). Данный перечень является исчерпывающим и не содержит, в частности, выплаты на лечение ребенка. Однако указанная выплата (в размере 10 тыс. рублей на лечение ребенка) не связана с выполнением трудовых обязанностей работника и, в силу положений п. 1 ст. 236 НК РФ, не признается объектом обложения ЕСН.
Таким образом, налогоплательщик (ООО ТД Мивен) не должен исчислять и уплачивать страховые взносы на ОПС с сумм выплат на лечение ребенка.
3.Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Указанный перечень является закрытым и не подлежит расширенному толкованию.
Учитывая изложенное, расходы на выплату компенсации работнику за лечение ребенка не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
А.П.СОТНИКОВА